Новые определения налогового резидента в ОАЭ
Федеральное налоговое управление ОАЭ (FTA) опубликовало министерское решение № 27 от 2023 года о применении некоторых положений решения кабинета министров № 85 от 2022 года об определении налогового резидентства. Как сообщалось ранее, основные правила налогового резидентства, предусмотренные постановлением кабинета министров № 85, следующие:
- Юридическое лицо (юрлицо) считается налоговым резидентом ОАЭ в одном из следующих случаев:
- оно было зарегистрировано, образовано или признано в соответствии с законодательством, действующим в ОАЭ, за исключением филиала, зарегистрированного иностранным юридическим лицом в ОАЭ; или
- оно считается налоговым резидентом в соответствии с налоговым законодательством, действующим в ОАЭ (примечание ниже).
- Физическое лицо считается налоговым резидентом ОАЭ, если выполняется любое из следующих условий:
- их обычное или основное место жительства и центр их финансовых и личных интересов находятся в ОАЭ, или они отвечают условиям и критериям, определенным решением министра;
- они физически находились в ОАЭ в течение 183 дней или более, в течение соответствующих 12 последовательных месяцев; или
- они физически находились в ОАЭ в течение 90 дней или более, в течение соответствующих 12 месяцев подряд, и они являются гражданами ОАЭ, имеют действующий вид на жительство в ОАЭ, или имеют гражданство любого государства-члена Совета сотрудничества стран Персидского залива, и отвечают любому из следующих условий:
- они имеют постоянное место жительства в ОАЭ; или
- они занимаются трудовой деятельностью или бизнесом в ОАЭ.
Обратите внимание, что дополнительные положения, касающиеся налогового резидентства, предусмотрены в рамках нового режима корпоративного налога, введенного Федеральным декретом-законом № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предприятий (предыдущее освещение). Для целей режима корпоративного налога лицо-резидент — это любое из следующих лиц:
- Юридическое лицо, которое зарегистрировано или иным образом учреждено или признано в соответствии с действующим законодательством ОАЭ, включая лицо свободной зоны;
- юридическое лицо, которое зарегистрировано или иным образом учреждено или признано в соответствии с применимым законодательством иностранной юрисдикции, которое эффективно управляется и контролируется в ОАЭ;
- физическое лицо, которое ведет бизнес или предпринимательскую деятельность в ОАЭ; или
- Любое другое лицо, которое может быть определено в решении, принятом Кабинетом министров.
Министерское решение № 27 содержит более подробную информацию об определении налогового резидентства для физических лиц. Оно включает в себя следующие сведения:
Обычное или основное место жительства и центр финансовых и личных интересов в ОАЭ
- Обычное или основное место жительства физического лица находится в ОАЭ, если ОАЭ являются юрисдикцией, где физическое лицо обычно или обычно проживает.
- Место, где физическое лицо обычно или обычно проживает, является юрисдикцией, в которой оно проводит большую часть своего времени по сравнению с любой другой юрисдикцией в рамках своего привычного распорядка дня, который является более чем временным, и это должно быть принято во внимание при определении того, является ли обычное или основное место жительства физического лица в ОАЭ.
- Центр финансовых и личных интересов физического лица находится в ОАЭ, если ОАЭ являются юрисдикцией, где личные и экономические интересы физического лица наиболее близки или имеют для него наибольшее значение.
- Место работы физического лица, семейные и социальные отношения, культурная или иная деятельность, место ведения бизнеса, место, откуда осуществляется управление имуществом физического лица, и любые другие соответствующие факты и обстоятельства должны приниматься во внимание при определении того, находится ли центр финансовых и личных интересов физического лица в ОАЭ.
Расчет временных периодов - Термин «день» означает календарный день, а термин «месяц» означает календарный месяц.
- Все дни или части дня, в течение которых физическое лицо физически присутствует в ОАЭ, засчитываются в общее количество дней его присутствия в ОАЭ в течение соответствующего последовательного 12-месячного периода.
- Дни, в течение которых физическое лицо физически присутствовало в ОАЭ, не обязательно должны быть последовательными при определении того, был ли соблюден 183-дневный или 90-дневный период в течение соответствующего последовательного 12-месячного периода.
Исключительные обстоятельства - Любой день, когда присутствие физического лица в ОАЭ было вызвано исключительными обстоятельствами, может быть проигнорирован органом власти при определении того, был ли соблюден 183-дневный или 90-дневный период в течение соответствующего последовательного 12-месячного периода.
- Исключительные обстоятельства — это событие или ситуация, не зависящие от физического лица, происходящие во время его пребывания в ОАЭ, которые оно не могло разумно предсказать или предотвратить, и которые не позволяют ему покинуть ОАЭ в соответствии с первоначальным планом.
Постоянное место жительства - Постоянное место жительства — это меблированный дом, квартира, комната или любая другая форма жилья, постоянно предоставляемая физическому лицу.
- Постоянное место жительства считается доступным для физического лица, если физическое лицо имеет постоянное право занимать его в любое время и на регулярной основе с определенной степенью постоянства и стабильности, а не только время от времени или для целей кратковременного пребывания.
- Постоянное место жительства не обязательно должно находиться в собственности физического лица, оно может быть арендовано или иным образом занято им в качестве жилья.
Занятость
- Физическое лицо считается осуществляющим трудовую деятельность в ОАЭ в одном из следующих двух случаев:
- если оно является стороной договора с работодателем, который зарегистрирован или иным образом сформирован или признан в ОАЭ, по которому физическое лицо обязуется предложить услугу работодателю под его управлением или контролем за обещанное вознаграждение, выплачиваемое работодателем в ОАЭ; или
- если они состоят в постоянных отношениях, где все или почти все их доходы за их труд получены от одной стороны, где доходы, полученные ими, представляют собой вознаграждение за их труд, выполненный в ОАЭ.
- Характер занятости может быть ограниченным или неограниченным, а работа может выполняться на основе полного или неполного рабочего дня.
- Добровольная работа, на которую физическое лицо не заключает контракт, не является трудоустройством.
Постановление министерства № 27 и постановление кабинета министров № 85 вступают в силу с 1 марта 2023 года.
