Новое налоговое законодательство

ОАЭ вносит изменения в Декретный закон о НДС
— Министерство финансов Объединенных Арабских Эмиратов (ОАЭ) объявило об издании Федерального декрета-закона № 18 от 2022 года, вносящего изменения в Федеральный декрет-закон № 8 от 2017 года, касающийся налога на добавленную стоимость (НДС).
— Поправки разрешают продлить общий срок исковой давности до пяти лет и устанавливают сроки выдачи налоговых накладных и налоговых кредитных нот.
— Поправки также охватывают положения, касающиеся применимости внутреннего обратного вычета, оценки поставок связанных сторон и документов, необходимых для восстановления входного налога.
— Предприятиям следует оценить, как поправки влияют на их деятельность, и пересмотреть исторические позиции по налогам и отчетности (например, с помощью проверки состояния здоровья или имитационных аудитов).
Резюме
28 октября 2022 года Министерство финансов ОАЭ объявило об издании Федерального декретного закона № 18 от 2022 года (Декретный закон с поправками), вносящего изменения в Федеральный декретный закон № 8 от 2017 года (Декретный закон). В тот же день поправки были опубликованы Федеральным налоговым управлением (FTA) на его веб-сайте https://tax.gov.ae/en/Legislation.aspx. Поправки вступят в силу с 1 января 2023 года.
Основные изменения включают, помимо прочего, продление общего срока давности, включение сроков для выставления налоговых накладных и справок о налоговых кредитах, изменение применимости положений об обратном взимании налога, изменение существующей терминологии, а также введение новой терминологии.
Подробное обсуждение
НДС был введен в ОАЭ 1 января 2018 года. Это первый случай, когда в Декрет-закон были внесены поправки. Некоторые поправки носят разъяснительный характер, а другие указывают на изменение налоговой позиции (позиций). В целом, эти поправки приводят к техническим и административным последствиям, как описано ниже.
Срок давности для НДС в ОАЭ
— Новая статья, Статья 79 (бис), «Срок давности», была добавлена в измененный Декретный закон, чтобы позволить FTA дополнительные четыре года для проведения аудита при условии, что она выпустила уведомление о проведении аудита или оценки до истечения общего срока давности в пять лет.
— Кроме того, статья 79 (bis) разрешает FTA дополнительно один год на проведение аудита, если налогоплательщик подал добровольное раскрытие информации (VD) в течение пятого года с момента окончания соответствующего налогового периода.
— Кабинет министров ОАЭ обладает дискреционными полномочиями для дальнейшего изменения сроков исковой давности, указанных выше.
— Статья 79 (бис) также гласит, что ВД не может быть подан по истечении пяти лет с момента окончания соответствующего налогового периода.
Срок выдачи налоговой накладной и/или справки о налоговом кредите
— Срок для выставления действительной налоговой накладной, составляющий 14 дней с даты поставки (статья 67 Декрета-закона), был распространен на поставки, включающие периодические платежи или последовательные счета-фактуры. Ранее такого срока для выставления налоговой накладной при таких обстоятельствах не существовало.
— Статья 62 Декретного закона с поправками теперь устанавливает срок в 14 дней для выдачи действительной налоговой накладной. Ранее такого срока для выдачи справки о налоговом кредите не существовало.
Стоимость предполагаемой поставки для связанной стороны
— В соответствии с поправками к статье 36 Декретного закона, стоимость условной поставки связанной стороне должна быть равна рыночной стоимости (а не общей понесенной стоимости), если получатель не может полностью возместить входной налог.
Восстановление входного налога
— Статья 55 исправленного Декретного закона теперь описывает документы, необходимые для подтверждения восстановления входного налога (включая входной налог до регистрации НДС) при импорте товаров и/или услуг.
— Статья 57 Закона об исправленном декрете теперь разъясняет, что входной налог, уплаченный государственными организациями, понесенный в целях государственной деятельности, и входной налог, уплаченный благотворительными организациями, понесенный в целях благотворительной деятельности, должны иметь право на восстановление.
Положения о месте поставки
— В статью 27 Декрета-закона были внесены поправки, согласно которым местом поставки товаров, включающей импорт или экспорт, следует считать ОАЭ, если переход права собственности происходит в ОАЭ.
— Статья 30 Декретного закона с поправками расширяет применение места поставки услуг на услуги, связанные с транспортом. Ранее это было предусмотрено статьей 22(2) Исполнительного регламента. Аналогичным образом, условия нулевого рейтинга в соответствии со статьей 45 Декретного закона в отношении международных перевозок пассажиров и товаров были распространены на услуги, связанные с перевозками. Определение услуг, связанных с перевозками, остается неизменным.
— Статья 33 Декретного закона с поправками гласит, что при соблюдении определенных условий местом жительства принципала считается место жительства агента. До внесения этой поправки слова «принципал» и «агент» использовались в Декрете-законе как взаимозаменяемые.

Исключение при регистрации и снятие с регистрации
— Статья 15 Декрета-закона, касающаяся исключения из правил регистрации, теперь распространяется на лиц, уже зарегистрированных для уплаты НДС в ОАЭ.
— Статья 21 Декретного закона о снятии с учета была изменена, чтобы наделить ССТ правом снимать с учета налогоплательщика по причинам, не указанным в Декретном законе. Соответствующие «меры контроля и условия», вероятно, будут изложены в измененном Исполнительном регламенте, который, как ожидается, будет опубликован в ближайшее время.
Применимость внутреннего реверсивного сбора
— Термин «углеводороды» в статье 48 Декретного закона был заменен термином «чистые углеводороды».
— Кроме того, термин «Чистые углеводороды» был определен как «Любой вид различных чистых комбинаций химического уравнения, состоящих только из водорода и углерода (CXHY)».
— Таким образом, внутренние положения об обратном взимании платы будут применяться к «чистым углеводородам», подпадающим под новое определение, в отличие от «углеводородов» любого вида.
Определения в соответствии со статьей 1 измененного Декретного закона
Определенные термины впервые определены в Законе об измененном декрете:
— Соответствующая благотворительная деятельность
— Уклонение от уплаты налогов
— Налоговая проверка
— Налоговая проверка
— ВД
— Закон о налоговых процедурах
Импорт некоторых товаров
Статья 45 исправленного Декретного закона теперь включает «импорт» следующих поставок, которые могут облагаться нулевой ставкой (при соблюдении установленных условий):
— Транспортные средства для перевозки пассажиров и товаров
— Самолеты или суда, предназначенные для спасения и оказания помощи по воздуху или морю
— сырая нефть и природный газ
— Медицинские услуги, а также сопутствующие товары и/или услуги
Последствия
Предприятиям следует изучить Закон о внесении изменений в Декрет, чтобы определить влияние поправок на их коммерческую деятельность и их готовность к 1 января 2023 года или ранее. Кроме того, поправки, касающиеся продления срока исковой давности, стимулируют предприятия пересмотреть свои позиции по налогам и отчетности за прошлые периоды (например, с помощью медицинских осмотров или имитационных аудитов) и добровольно раскрыть любые ошибки в установленные сроки, прежде чем они получат уведомление о проведении аудита или оценки.